Esterovestizione Societaria e Giurisprudenza di Legittimità: Analisi della Sentenza n. 43809/2015 della Corte di Cassazione
La giurisprudenza di legittimità svolge un ruolo chiave nell’analisi delle contestazioni di residenza estera fittizia delle società. La sentenza n. 43809/2015 della Corte di Cassazione offre importanti conclusioni in merito, ponendo l’attenzione su concetti come la costruzione di artifici, la finalità di elusione e la libertà di scelta tra carichi fiscali diversi. Questo articolo esamina la ratio della decisione dei giudici e i principi fondamentali emersi.
Analisi della Sentenza:
- Costruzione di Puro Artificio:
- La Corte sottolinea che l’accusa di residenza estera fittizia richiede la dimostrazione di una costruzione di puro artificio. La società estera deve essere un’entità reale che svolge effettivamente la propria attività in conformità all’atto costitutivo o allo statuto.
- Finalità di Elusione:
- I giudici evidenziano che, nell’esterovestizione, la finalità prevalente non dovrebbe essere l’elusione fiscale. La società estera deve essere genuina e non un mezzo artificioso per ottenere benefici fiscali indebiti.
- Libertà di Scelta:
- La libertà di stabilimento è un principio costituzionale che consente all’imprenditore di decidere dove collocare le proprie strutture secondo le proprie valutazioni. Tuttavia, questa libertà deve essere esercitata in modo lecito, senza ricorrere a costruzioni non aderenti alla realtà.
- Sede di Direzione Effettiva:
- La sentenza chiarisce che la sede di direzione effettiva non può essere identificata solo con il luogo da cui partono gli impulsi gestionali o le direttive amministrative della società controllante italiana. Si deve considerare il concetto di direzione e coordinamento nell’ambito di una dinamica di gruppo.
- Principio della Libertà di Stabilimento:
- La giurisprudenza sottolinea il principio della libertà di stabilimento dell’imprenditore, ma tale libertà non giustifica costruzioni di puro artificio. Il vantaggio fiscale è indebito solo se ottenuto attraverso strategie non in linea con la realtà economica.
Conclusioni: La sentenza n. 43809/2015 della Corte di Cassazione fornisce orientamenti cruciali per i contribuenti oggetto di contestazioni di residenza estera fittizia. La chiara distinzione tra una società genuina e una costruzione artificiosa, unita alla salvaguardia della libertà di stabilimento, costituisce la base per una difesa efficace contro le accuse di esterovestizione. La nozione di stabile organizzazione dell’articolo 162 del DPR n. 917/86 può diventare un punto focale nella contestazione delle costruzioni di puro artificio.